mgimolawМосковский журнал международного праваMoscow Journal of International Law0869-00492619-0893Moscow State Institute of International Relations10.24833/0869-0049-2017-3-82-91mgimolaw-217Research ArticleПРАВО ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗАLAW OF THE EUROPEAN UNIONОБМЕН НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ: ПРАВОВЫЕ НОВЕЛЛЫ И ОСОБЕННОСТИEXCHANGE OF TAX INFORMATION IN THE EUROPEAN UNION: LEGAL INNOVATIONS AND PECULIARITIEShttps://orcid.org/0000-0003-2220-3610ПЕКАРСКАЯМ. С.PEKARSKAYAM. S.

Мария Сергеевна Пекарская, преподаватель кафедры международного права.

Пудовкина ул., 4a, Москва, 119285.

4a, ul. Pugovkina, Moscow, 119285.

pekarskayaMS@mail.ruВсероссийская академия внешней торговли Министерства экономического развития Российской Федерации.РоссияRussian Foreign Trade Academy of the Ministry of Economic Development of the Russian Federation.Russian Federation201724012018038291Copyright © ПЕКАРСКАЯ М.С., 20182018ПЕКАРСКАЯ М.С.PEKARSKAYA M.S.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://www.mjil.ru/jour/article/view/217ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. В статье рассматриваются особенности обмена налоговой информацией в рамках Европейского союза. Автор анализирует действующие в Европейском союзе нормы, регулирующие обмен налоговой информацией, осуществляемый по запросу, спонтанно (инициативно) и автоматически. Особое внимание в статье уделяется нововведениям Директивы Совета ЕС от 15 февраля 2011 г. ЕС № 2011/16/ ЕС «Об административном сотрудничестве в области налогообложения и отмене Директивы № 77/799/ЕС».

МАТЕРИАЛЫ И МЕТОДЫ

МАТЕРИАЛЫ И МЕТОДЫ. Материалом для исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области европейского налогового права, а также современные региональные акты Европейского союза и многосторонние договоры, посвященные правовому регулированию обмена налоговой информацией. Методологическую основу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы познания (диалектический метод, методы анализа и синтеза, дедукции, индукции, сравнительноправовой и историко-правовой методы).

РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. В ходе проведенного исследования автор оценивает значение каждого из форм обмена налоговой информацией для осуществления борьбы с преступлениями в налоговой сфере, такими как налоговое мошенничество, уклонение от уплаты налогов и агрессивное налоговое планирование. Автором сформулированы выводы о соответствии норм региональных актов Европейского союза многосторонним договорам и мировым тенденциям в сфере обмена налоговой информацией.

ОБСУЖДЕНИЕ И ВЫВОДЫ

ОБСУЖДЕНИЕ И ВЫВОДЫ. В настоящей статье автор обращает внимание на особенности обмена налоговой информацией в Европейском союзе. Рассматриваются положения региональных актов Европейского союза, касающихся всех трех форм обмена налоговой информацией. Опираясь на доктрину и международные акты, автор характеризует правила обмена налоговой информацией в Европейском союзе, особенно в части нововведений, и оценивает готовность государств – членов Европейского союза внедрить указанные нормы.

INTRODUCTION

INTRODUCTION. The article presents peculiarities of exchange of tax information in the European Union. The author analyses provisions of European Union instruments related to exchange of tax information performed on request, spontaneously or automatically. Special attention is paid to the analysis of legal developments of the Council Directive № 2011/16/EU of 15 February 2011 "On administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC”.

MATERIALS AND METHODS

MATERIALS AND METHODS. Materials used for the analysis include legal writings of Russian and foreign researchers in the field of European tax law as well as current regional European Union instruments and multinational acts devoted to the legal regulation of exchange of tax information. Methodological procedures of the research include general and specific scientific methods of enquiry (dialectical method, methods of analysis and synthesis, deduction, induction, comparative-legal and historicallegal methods).

RESEARCH RESULTS

RESEARCH RESULTS. While analyzing, the author evaluates the significance of each form of exchange of tax information for combating tax crimes such as tax fraud, tax avoidance and aggressive tax planning. The author examines the regional European Union instruments devoted to the legal regulation of exchange of tax information in comparison with the multinational acts and global trends dedicated to the same issue.

DISCUSSION AND CONCLUSIONS. In this article the author draws attention to the peculiarities of exchange of tax information in the European Union. The article deals with the provisions of regional European Union instruments related to exchange of tax information performed in all three forms. Relying on the doctrine and international documents, the author characterizes rules of exchange of tax information in the European Union, especially in terms of their legal developments, and estimates the readiness of the European Union member states to implement the above-mentioned legal norms.

Европейский Союзобмен налоговой информацией в Европейском Союзеакты ОЭСР по налоговым вопросамобмен налоговой информациейобмен налоговой информацией по запросуспонтанный (инициативный) обмен налоговой информациейавтоматический обмен налоговой информациейEuropean Unionexchange of tax information in the European UnionOECD tax instrumentsexchange of tax informationexchange of tax information on requestspontaneous (initiative) exchange of tax informationautomatic exchange of tax informationReferencesБуссе Р. 2013. Международное сотрудничество в борьбе с уклонением от уплаты налогов: опыт Европейского союза. – Наукові праці НДФІ [Научные труды Научно-исследовательского финансового института Украины]. № 2. С. 123–129.Busse R. Mezhdunarodnoe sotrudnichestvo v bor’be s ukloneniem ot uplaty nalogov: opyt Evropeiskogo soyuza [International Cooperation to Fight against Tax Evasion: European Union’s expertise]. – Naukovі pratsі NDFІ [Scientific Works of National Development Finance Institution of Ukraine]. 2013. No 2. P. 123–129. (In Russ.)Кастанова Е.Д. 2013. Обмен налоговой информацией в рамках борьбы с уклонением от уплаты налогов в новом международном контексте. – Актуальные проблемы финансового права. № 10 (35). С. 1232– 1238.Farny O. [et al.]. Tax Avoidance, Tax Evasion and Tax Havens. 2015. 101 p. URL: http:// wien.arbeiterkammer.at (accessed date: 15.05.2017).Маташева О.Д. 2007. Система и источники европейского налогового права. – Вестник Российского университета дружбы народов (Серия: юридические науки). № 2. С. 73–75.Gabert I. Council Directive 2011/16/EU on Administrative Cooperation in the Field of Taxation. – European Taxation. 2011. No 51 (8). P. 342–347.Пекарская М.С. 2016. Обзор российской правоприменительной практики в части толкования Модельной налоговой конвенции ОЭСР. – Московский журнал международного права. № 2 (102). С. 214–221.Gonzalez S. The Automatic Exchange of Tax Information and the Protection of Personal Data in the European Union: Reflections on the Latest Jurisprudential and Normative Advances. – EU Tax Review. 2016. Vol. 25. Issue 3. P. 146–161.Петченко М.А., Семенко К.Н. 2007. ОЭСР и оффшорные финансовые центры. – Московский журнал международного права. № 2 (66). С. 135–151.Kastanova E.D. Obmen nalogovoi informatsiei v ramkakh bor’by s ukloneniem ot uplaty nalogov v novom mezhdunarodnom kontekste [Exchange of Tax Information within the framework of Fight against Tax Evasion in the New International Context]. – Aktual’nye problemy finansovogo prava. 2013. No 10 (35). P. 1232–1238. (In Russ.)Полежарова Л.В., Виноградова А.В. 2015. Новые стандарты ОЭСР в области обмена информацией и их использование в России. – Налоговая политика и практика. № 5 (149). С. 77–80.Lesage D. The Current G20 Taxation Agenda: Compliance, Accountability and Legitimacy. – International Organisations Research Journal. 2014. No 9 (4). P. 32–41.Пономарева К.А. 2016. Правовые проблемы обмена налоговой информацией в Европейском союзе и в Евразийском экономическом союзе. – Вестник Омского университета (Серия: Право). № 3 (48). С. 74–79.Matasheva O.D. Sistema i istochniki evropeiskogo nalogovogo prava [Legal system and legal sources of European tax law]. – Vestnik Rossiiskogo universiteta druzhby narodov (Seriya: yuridicheskie nauki). 2007. No 2. P. 73–75. (In Russ.)Шепенко Р.А. 2012a. Система положений международных договоров об обмене информацией. – Налоги и финансы. № 1. С. 21–26.Nicodeme G. On Recent Developments in Fighting Harmful Tax Practices. – National Tax Journal. 2009. Vol. 62. Issue 4. P. 755–771.Шепенко Р.А. 2012b. Международные налоговые правила, часть I. М: Юрлитинформ. 512 с.Owens J. Offshore Tax Evasion. 2007. 45 p. URL: http:// www.bus.umich.edu/otpr/papers/Owens_papers.pdf (accessed date: 15.05.2017).Farny O. [et al.]. 2015. Tax Avoidance, Tax Evasion and Tax Havens. 101 p. URL: http:// wien.arbeiterkammer.at (accessed date: 15.05.2017).Panayi C. Current Trends on Automatic Exchange of Information. 2016. 40 p. URL: https://ssrn.com/abstract=2692057 DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ ssrn.2692057 (accessed date: 15.05.2017).Gabert I. 2015. Council Directive 2011/16/EU on Administrative Cooperation in the Field of Taxation. – European Taxation. No 51 (8). P. 342–347.Pekarskaya M.S. Obzor rossiiskoi pravoprimenitel’noi praktiki v chasti tolkovaniya Model’noi nalogovoi konventsii OESR [Review of the Russian law enforcement practice with respect to the interpretation of the OECD Model Tax Convention]. – Moscow Journal of International Law. 2016. № 2 (102). P. 214–221. (In Russ.)Gonzalez S. 2016. The Automatic Exchange of Tax Information and the Protection of Personal Data in the European Union: Reflections on the Latest Jurisprudential and Normative Advances. – EU Tax Review. Vol. 25. Issue 3. P. 146–161.Petchenko M.A., Semenko K.N. OESR i offshornye finansovye tsentry. [OECD and Offshore Financial Centers]. – Moscow Journal of International Law. 2007. No 2 (66). P. 135–151. (In Russ.)Lesage D. 2014. The Current G20 Taxation Agenda: Compliance, Accountability and Legitimacy. – International Organizations Research Journal. 2014. № 9 (4). P. 32–41.Pistone P. Tax havens and exchange of information in the era of global fiscal transparency. – Russian Law. 2014. Vol. 2. Issue 2. P. 28–36.Nicodeme G. 2009. On Recent Developments in Fighting Harmful Tax Practices. – National Tax Journal. Vol. 62. Issue 4. P. 755–771.Polezharova L.V., Vinogradova A.V. Novye standarty OESR v oblasti obmena informatsiei i ikh ispol’zovanie v Rossii [New OECD Standards concerning Exchange of Information and their Exercise in Russia]. – Nalogovaya politika i praktika [Tax Policy and Practice]. 2015. No 5 (149). P. 77–80. (In Russ.)Owens J. 2007. Offshore Tax Evasion. 45 p. URL: http:// www.bus.umich.edu/otpr/papers/Owens_papers.pdf (accessed date: 15.05.2017).Ponomareva K.A. Pravovye problemy obmena nalogovoi informatsiei v Evropeiskom soyuze i v Evraziiskom ekonomicheskom soyuze [Legal Issues of Exchange of Tax Information in the Eurasian Economic Union and in the European Union]. – Vestnik Omskogo universiteta (Seriya: Pravo). 2016. № 3 (48). P. 74–79. (In Russ.)Panayi C. 2016. Current Trends on Automatic Exchange of Information. 40 p. URL: https://ssrn.com/abstract=2692057 DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ ssrn.2692057 (accessed date: 15.05.2017).Seer R. Overview of Legislation Practices Regarding Exchange of Information between National Tax Administrations in Tax Matters. 2015. 40 p. URL: http://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/STUD/2015/563452/ IPOL_STU(2015)563452_EN.pdf (accessed date: 15.05.2017).Pistone P. 2014. Tax havens and exchange of information in the era of global fiscal transparency. – Russian Law. Vol. 2. Issue 2. P. 28–36.Shepenko R.A. Sistema polozhenii mezhdunarodnykh dogovorov ob obmene informatsiei [System of international agreements’ provisions concerning information exchange]. – Nalogi i finansy. 2012a. No 1. P. 21–26. (In Russ.)Seer R. 2015. Overview of Legislation Practices Regarding Exchange of Information between National Tax Administrations in Tax Matters. 40 p. URL: http://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/STUD/2015/563452/IPOL_STU(2015)563452_EN.pdf (accessed date: 15.05.2017).Shepenko R.A. Mezhdunarodnye nalogovye pravila, chast’ I. [International Tax Rules, Part I]. Moscow: Jurlitinform Publ. 2012b. 512 p. (In Russ.)Simorova M., Bako M. 2017. Application and Interpretation of Double Taxation Treaties under the Vienna Convention of the Law of Treaties, OECD Model Tax Convention and Commentaries. – Czech Yearbook of International Law. Application and Interpretation of International Treaties. Vol 8. The Netherlands: Lex Lata BV. P. 347–365.Simorova M., Bako M. Application and Interpretation of Double Taxation Treaties under the Vienna Convention of the Law of Treaties, OECD Model Tax Convention and Commentaries. – Czech Yearbook of International Law. Application and Interpretation of International Treaties. Vol 8. The Netherlands: Lex Lata BV. 2017. P. 347–365.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.